proporcja w VAT

Zakup towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i zwolnionej od VAT — odliczenie VAT według proporcji

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 8 lutego 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.40-12.66.2024.1.NW) rozpatrywał sprawę instytucji kultury, która uczestniczyła w projekcie realizowanym w ramach jednego z programów unijnych.

Częściowe odliczenie VAT w związku z realizacją projektu przez instytucję kultury

W interpretacji z 17 listopada 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.467.2023.2.AM) Dyrektor KIS rozpatrywał kwestię częściowego odliczenia VAT w związku z zakupem środków trwałych potrzebnych do realizacji projektu przez muzeum.

Kalkulacja prewspółczynnika i proporcji po rozpoczęciu ich stosowania

Samorządowa instytucja kultury nie jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności statutowej prowadzi warsztaty gry na gitarze, pianinie, ukulele, zajęcia ceramiczne i plastyczne. Zajęcia te są zwolnione z VAT. Oprócz tego instytucja prowadzi sprzedaż opodatkowaną, tj. najem pomieszczeń, zajęcia dla seniorów, świadczy usługi reklamy. Po przekroczeniu limitu 200 000 zł instytucja ma obowiązek zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT. Instytucja kultury będzie stosować sprzedaż mieszaną, w związku z tym musi wyliczyć proporcję i prewspółczynnik.
Czy przy wyliczeniu proporcji i prewspółczynnika instytucja powinna brać pod uwagę obrót z ubiegłego roku czy z roku bieżącego?

Dopłaty do zakwaterowania uchodźców z Ukrainy a VAT

Instytucja kultury korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Przychody instytucji są sporadyczne — raz w roku wystawia fakturę za usługi kulturalne za występ orkiestry, wynajmuje samochód innej instytucji kultury. Organizator narzucił instytucji obowiązek świadczenia usług zakwaterowania i wyżywienia uchodźców z Ukrainy. Gmina zawarła z instytucją umowę o refundacji tych kosztów na podstawie faktur. Liczba osób jest ewidencjonowana, stawki są określone w przepisach. Gmina kwestionuje faktury wystawiane przez instytucję, gdyż uważa, że powinny obejmować tylko kwoty, które otrzymuje od starostwa. W związku z wystawionymi przez instytucję kultury fakturami na gminę w najbliższym okresie przekroczona zostanie kwota 200 000 zł.
Czy w przypadku refundacji zakwaterowania instytucja powinna wystawiać faktury, czy raczej powinno to być rozliczenie na podstawie dotacji celowej?
Jakie są wytyczne odnośnie obowiązku rozliczania VAT po przekroczeniu limitu 200 000 zł? W jaki sposób ustalić prewspółczynnik i współczynnik w trakcie roku i od kiedy go stosować?

Zmiana przeznaczenia środka trwałego a korekta proporcji

Teatr prowadzi sprzedaż opodatkowaną — sprzedaje bilety na spektakle odbywające się w jego siedzibie ze stawką VAT 8% (wyłącznie usługa wstępu na spektakle). Na spektakle wystawiane przez teatr poza jego siedzibą sprzedaż jest zwolniona z VAT.
Do scenografii wystawienia premierowego w marcu 2021 r. teatr kupił bieżnię. Zakup ten dotyczył w 100% sprzedaży opodatkowanej i VAT od zakupów odliczono w całości. Teatr w lipcu 2021 r. wystawił fakturę ze stawką zwolnioną za spektakl poza swoją siedzibą. Była to dla instytucji jedyna sprzedaż zwolniona w 2021 r. Od lipca ub. r. wspomnianego spektaklu już nie wystawiano poza siedzibą teatru — nie sprzedawano więc na niego biletów. Nastąpiła zmiana celowości środka trwałego.
Jak ująć zmianę przeznaczenia środka trwałego w korekcie rocznej VAT, a następnie dokonać 5-letniej korekty odliczenia VAT środka trwałego?

Działalność ośrodka kultury a odliczenie VAT

Główną działalnością miejskiego ośrodka kultury (MOK) jest prowadzenie odpłatnych zajęć artystycznych dla dzieci i dorosłych, a także zajęć edukacyjnych (informatycznych) oraz sportowych (capoeira). MOK organizuje płatne (biletowane) teatrzyki dla dzieci i darmowe koncerty dla dorosłych promujące instytucję. Instytucja osiąga niewielkie wpływy ze sporadycznego wynajmu sal.
Czy MOK może odliczać VAT naliczony, a jeśli tak, to w jakiej skali, oraz czy jest potrzeba wyliczania proporcji i prewspółczynnika?

Stosowanie prewspółczynnika przy mieszanym wykorzystaniu budynku kina

Instytucja kultury prowadzi działalność zwolnioną i opodatkowaną (kawiarnia, kino). Kino działa w oddzielnym budynku – prowadzona tam jest działalność odpłatna polegająca na wyświetlaniu seansów filmowych. Jednak w ostatnim okresie odbywają się tam pojedyncze występy, spotkania nieodpłatne dla mieszkańców lub jednostek gminnych. Udostępnianie występuje raz czy dwa w miesiącu lub wcale. Do tej pory instytucja stosowała pełne odliczenie VAT.
Jak w takiej sytuacji prawidłowo rozliczyć VAT od ogólnych kosztów budynku?

Zaokrąglanie proporcji i prewspółczynnika na potrzeby ustalenia ich ostatecznej wartości

Samorządowe muzeum rozlicza VAT proporcją i prewspółczynnikiem. W 2020 r. muzeum rozliczało VAT proporcją sprzedaży 100% i prewspółczynnikiem 3%. Po korekcie proporcja sprzedaży wynosi 98,29% (99%) i prewspółczynnik 1,30 % (2%). Przy zastosowaniu tych wskaźników kwota po korekcie do zapłaty do urzędu skarbowego wynosi 1647 zł.
Jakie stawki zastosować do wyliczenia korekty: 99% i 2% czy 100% i 0%?
Jakie wskaźniki zastosować w 2021 r.?

Prewspółczynnik i proporcja przy zakupie ekspresu do kawy

Samorządowa instytucja kultury zakupiła ekspres do kawy. Dotychczas w swych rozliczeniach stosuje prewspółczynnik oraz proporcję. Ekspres będzie wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowana i zwolniona), jak również przez pracowników instytucji kultury.
Czy do zakupu ekspresu oraz kawy i mleka powinien być stosowany prewspółczynnik oraz proporcja?
Czy zakup mleka i kawy może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów instytucji kultury?

I prewspółczynnik, i proporcję można zaokrąglić

W 2018 r. instytucja kultury będzie stosowała i prewspółczynnik, i proporcję. Prewspółczynnik wyniósł 10,26%, a proporcja 0,7773%. Jednak w programie finansowo-księgowym jest miejsce na tylko jeden parametr.
Czy można te dwie wartości pomnożyć przez siebie, a jeśli tak, to czy trzeba najpierw zaokrąglić, czy może najpierw przemnożyć, a potem zaokrąglić?
Jeśli proporcja wyniosła 0,7773%, to czy można jej nie brać pod uwagę, a pozostawić tylko prewspółczynnik?

Jaki współczynnik do wydatków ogólnych?

Pytanie dotyczy zastosowania proporcji lub prewspółczynnika przy rozliczaniu VAT od faktur za energię węgiel, abonamenty za telefon czy za zakup aparatu telefonicznego. Centrum kultury posiada budynek, w którym prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną oraz w którym znajdują się pomieszczenia biurowe. W styczniu odbywały się również konkursy nieodpłatne.
Jaki współczynnik należy zastosować?

Odliczenie VAT od wydatków na zakup projektu budowlanego i w trakcie budowy budynku

Instytucja kultury jest czynnym podatnikiem VAT. W 2016 r. nabyła projekt budowlany, którego realizacja — budowa budynku — nastąpi w 2018 r.
Kiedy instytucja kultury może odliczyć VAT z faktury za projekt: za okres, w którym została wystawiona — czy po zakończeniu inwestycji i oddaniu do użytkowania środka trwałego, w 10 ratach rozłożonych na kolejne lata?
Co z ewentualnymi fakturami częściowymi, wystawianymi w trakcie budowy?
Jak ewidencjonować VAT od momentu zakupu projektu do zakończenia inwestycji?